雷向莉:自贸区概念介绍及税收政策解读

剑胆琴心

雷向莉:自贸区概念介绍及税收政策解读（原创文章）

自贸区概念介绍及税收政策解读

雷向莉

自由贸易园区 （Free Trade Zone）是指在贸易和投资等方面比世贸组织有关规定更加优惠的贸易安排；在主权国家或地区的关境以外，划出特定的区域，准许外国商品豁免关税自由进出。通常指两个以上的国家或地区，通过签订自由贸易协定，相互取消绝大部分货物的关税和非关税壁垒，取消绝大多数服务部门的市场准人限制，开放投资，从而促进商品、服务和资本、技术、人员等生产要素的自由流动，实现优势互补，促进共同发展。

一言以蔽之，自由贸易区就是有减免关税等政策倾斜的相对自由贸易区域，其的建立与发展往往象征着贸易自由度的增加以及地区经济的发展。

中国自贸区发展

中国自贸区的发展历程由来已久。党的十七大提出 “实施自由贸易区战略“，将发展自贸区上升为国家战略。党的十八大报告提出 “加快实施自由贸易区战略”，党的十八届三中全会提出“以周边为基础加快实施自由贸易区战略，形成面向全球的高标准自贸区网络”。十九大报告提出形成面向全球的贸易、投融资、生产、服务网络，加快培育国际经济合作和竞争新优势，并赋予自贸试验区更大改革自主权。

2014年 12月，中共中央政治局就加快自由贸易区建设进行第十九次集体学习。习近平总书记强调，必须适应经济全球化新趋势，准确判断国际形势新变化，深刻把握国内改革发展新要求，以更加积极有为的行动，推进更高水平的对外开放，加快实施自由贸易区战略，加快构建开放型经济新体制，以对外开放的主动赢得经济发展的主动、赢得国际竞争的主动。

2015年12月，国务院出台《关于加快实施自由贸易区战略的若干意见》提出近期与中长期目标任务，优化自由贸易区建设布局。

20世纪90年代以来，我国建设功能各异的保税物流园区、跨境工业园区、保税港区、出曰加工区、综合保税区等已超过100个，对促进中国外贸经济发展起到了巨大作用，但缺乏与国际完全接轨的自由贸易园区。近年来，随着我国全方位对外开放格局的逐渐形成，保税区内实施的一些特殊政策、优惠政策等呈现向区外延伸趋势，保税区的政策效应逐步弱化。从深化改革、扩大开放的角度看，倒逼中国保税区向自由贸易区转型升级。2011年，上海首先提出要打造自由贸易园区，明确地向外界传达了转型的信号。2013年9月29日，中国(上海)自由贸易试验区正式挂牌成立。2014年12月，在上海自贸试验区运行一年后，中国再设广东、天津、福建三个贸易区。

目前，中国一共审核了三批自贸区，包括上海（第一批），广东、天津、福建（第二批），辽宁、浙江、河南、湖北、重庆、四川、陕西（第三批）。其中陕西就是第三批审批建立的自贸区一员。第一批第二批总共四个自贸区已形成了不同的优势特点和格局，目前第三批的地区正在落实和建设当中。

上海自贸区：面向全球，侧重金融中心。

　　广东自贸试验区：强调粤港澳合作，促进粤港澳经济的一体化。

　　天津自贸试验区：体现京津冀协同发展，通过口岸带动内陆地区的发展；是先进制造业转化基地、国际航运核心功能、金融创新的先行区。

福建自贸试验区：侧重两岸产业的进一步融合，带动海峡西岸经济区的发展，侧重海上“一带一路”的建设。

这些地区的自贸区的经验更是证明了，我国对十分重视通过建设自贸区来提高对外开放水平。“西部大开发”政策的实施无疑是带动了西部地区的经济发展，由此说明目前我国正在寻找各区域经济发展平衡的对策，陕西作为西部地区的中心位置，对外贸易水平不断进步，同时有着得天独厚的地理优势和文化底蕴，陕西自贸区的构建是快速带动区域经济发展的最优决策。

现有自贸区的税收政策解读

按国家明确要“探索与试验区相配套的税收政策”的改革要求，我国四个成熟的自贸区在有关税收政策上既有共性特征，又存在一定的差异性。

从共性方面来看，四个自贸区都积极的推进税制建设，加大对投资和贸易的推动。

在促进投资的方面。首先是有关非货币性资产投资方面的税收政策，也就是主体为注册在试验区内的企业或个人股东，在以非货币性资产对外投资过程中因资产重组产生的评估增值，可以在不超过5年的期限内分期交纳增值部分的所得税。其次是有关股权激励方面的税收政策。为了吸引高端紧缺人才，对试验区的企业以股权（股份）形式对其给予的奖励，所得税的优惠政策可以比照执行中关村等地区试点的经验。

在促进贸易方面。一是融资租赁企业或公司注册在试验区内，且在区内设立子公司项目，均可实施融资租赁出口退税优惠政策；二是国内租赁公司或其设有项目的子公司在试验区内注册，经国家批准，其从境外购买给航空公司使用且空载在25吨以上的飞机，可以享受进口环节增值税的优惠政策；三是对生产企业设立在试验区内加工的货物，根据企业申请，其对内销售货物的活动可实施选择性征收关税的政策；四是对生产企业及生产性服务企业（设立在试验区内），可对其所需的进口机器设备等予以免税的税收政策，而生活性服务企业以及法律法规明确不予免税政策的除外；最后则是对从启运地报关出口启运，并由符合条件的运输企业承运，经上海洋山保税港区离境并从水路转关直航运输的集装箱货物，实施启运港的有关退税优惠政策。

除了投资与贸易，四个自贸区都有“在符合税制改革方向和国际惯例，且不会导致利润转移和税基侵蚀的前提下，积极研究完善适应境外股权投资和离岸业务发展的税收政策”的共识，还有借鉴国外离岸税收政策的经验，明确在国内不征资本利得税，并按国际通行的做法相应取消外国金融机构利息预提税等。

而单看各个地区的差异化税收政策，也都是各具特色。

　　1.企业所得税政策方面。自2014午1月1日起至2020年12月31日，对在广东横琴新区、福建平潭综合实验区、深圳前海深港现代服务业合作区设立的鼓励类产业企业，明确企业所得税享受减按15%的税率优惠。

　　2.个人所得税政策方面。广东和福建针对港澳台的特殊经贸往来需求制定了相关优惠政策，如个人为港澳台居民在广东和福建特定区域工作，其应纳个人所得税差额补贴均享受免税的税收政策。

　　3.融资相关税收政策。《中国(福建)自由贸易试验区平潭片区实施方案》(国发[2015]20号)明确了该自贸区可以开展工程设备及船舶等保税融资租赁业务，还可以试行承租企业分期缴纳租金，并按照海关审查确定的每期租金对融资租赁货物征收关税及增值税。

　　4．部分现代服务业即征即退政策。为确立天津北方国际航运中心的核心功能区地位，国家明确于2015年12月31日前，在天津东疆保税港区内注册试点的纳税人，对其开展的国内货物运输服务、装卸搬运服务、仓储服务等推行增值税即征即退政策。保险企业在天津注册后，其国际航运保险业务取得的收入可免征营业税。还有其他各类等等，不尽相同。

陕西自贸区展望

陕西属于“一带一路”战略的核心地带，不同于其他自贸区，该省自贸区建设方案的亮点将体现在与“一带一路”沿线国家的人文交流新模式上。方案对沿线各国科技、教育、文化、旅游、卫生合作等五大方面都做了思考，同时也旨在落实建设对西部大开发带动作用、加大西部地区门户城市开放力度的要求，打造内陆型改革开放新高地。在挂牌运行后，陕西省将在这五大方面推出一系列创新性举措,并将走出“陕西三片区与西安五板块”为模式的自贸区建设模式。陕西省自贸区实施范围将涵盖3大片区：西安片区83.85平方公里、西咸片区35.84平方公里、杨凌片区10.21平方公里。三大片区相互联系、互为支撑，共同促进陕西自贸区实现五大功能，即建设成为具有内陆地区特色的制度创新中心、以多式联运为支撑的商贸物流中心、以能源金融为特色的国际金融中心、以民心相通为导向的文化交流中心和以跨界融合为特征的先进制造中心。

按区域布局划分，西安片区重点发展高端装备制造、新信息技术、生物医药、新能源、新材料等先进制造业以及科技服务、金融服务、信息服务、现代物流等现代服务业，打造航空制造等特色先进制造业基地，集聚与制造业发展密切相关的现代服务业。西安片区的五大板块具体包括：西安高新区区块40平方公里（含西安出口加工区B区1.338平方公里、西安高新综合保税区3.64平方公里）；西安国际港务区区块17.3平方公里（含西安综合保税区4.68平方公里）；西安经开区区块20.05平方公里（西安出口加工区A区0.75平方公里）、西安浐灞生态区5平方公里；西安阎良国家航空高技术产业基地区块1.5平方公里。

具体到浐灞生态区的定位中， 浐灞生态区提出建设国际金融板块，包括建设离岸金融结算中心，积极推进区域内人民币资本项目自由兑换，强化离岸金融市场建设；加快与“一带一路”相关国家的能源及经济合作，建设绿色金融示范区。以综合保税区、国际港务区物流和贸易巨头为依托，大力发展跨境电子商务支付结算，积极建设跨境金融结算高地。建设面向“一带一路”相关国家的证券及衍生品交易所等。依托欧亚经济论坛、浐灞金融高峰论坛、西安领事馆区等要素，将西安金融商务区逐步打造为国际金融合作平台。

目前，据陕西省政府介绍，涉及现代物流、高端制造、贸易金融、军民融合等领域的一大批重大项目相继落户自贸试验区，其中，亚马逊云网络服务平台、鸿海集团云智慧科技、（意大利）丝绸之路国际文化艺术研究院中国区总部等落户西安浐灞生态区。

据悉，自陕西自贸区西安浐灞生态区揭牌运行以来，在积极推进政府职能转变、商事制度改革和投资贸易便利化创新试点等方面取得了显著进展，一系列改革创新措施相继出台，企业营商环境明显改善。最引人注目的是金融创新方面， 国内首家自贸区概念基金小镇成立。金融创新作为自由贸易试验区重要一部分，目前成立的国内首家具有自贸试验区概念的基金小镇——灞柳基金小镇已吸引了各类基金214个，资本管理规模已经超过了2000亿，排全国的前16强。同时，允许在自贸试验区内设立民营银行，允许外资企业在自贸试验区内设立合资的证券公司，支持境外的项目、投资等。自贸区也正在摸索“政府+行业+企业+市场”“四位一体”的监管模式，让金融创新服务方面有更大的作为。

据统计，中国（陕西）自由贸易试验区从今年4月1日揭牌至10月13日，新增企业6114户，新增注册资本1856.6亿元人民币，新增注册企业数量和注册资本较去年同期均出现大幅增长，自由贸易试验区制度优势和吸引力渐显。但北京大学国际关系学院教授，发改委、外交部、商务部指定“一带一路”解读专家翟崑在全球硬科技创新大会自贸实验区创新发展（西安）峰会上表示：陕西自贸区目前面临政策压力，主要表现为：长期战略动态化、内外融通扩展化、利益普惠复杂化、复制创新本地化、科学评估多元化,我们陕西自贸区的建设任重而道远。