<p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 2024年12月25日，十四届全国人大常委会第十三次会议表决通过了《增值税法》，标志着我国税收法治化进程迈出了重要一步。新《增值税法》自2026年1月1日起施行，其立法过程和内容设计体现了多方面的亮点，对于促进经济高质量发展、规范税收征管、保护纳税人权益具有重要意义。我将从税制平移与税收法定、整合与系统化、优化征管机制、促进经济发展四个方面，初浅探讨新《增值税法》的四大亮点和四个首次。</span></p> <p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">一，四大亮点 </span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">(一)税制平移与税收法定原则的落实</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 新《增值税法》的第一个亮点在于其实现了税制平移，即保持了现行税制框架和税负水平的基本不变。这一立法思路体现了税收制度的连续性和稳定性，有利于稳定市场预期，促进税收遵从。同时，新《增值税法》的出台也是落实税收法定原则的重要体现。</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">税收法定原则是现代法治国家的基本要求，它要求税收的征收必须基于法律的规定，确保税收的合法性、公正性和透明性。新《增值税法》在立法过程中，严格遵循了税收法定原则，对征税对象、税率、税收优惠等关键问题进行了明确规定，减少了税收的不确定性，降低了企业因政策变动而产生的潜在风险。</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 例如，新《增值税法》明确规定了应税交易的范围，包括在境内销售货物、服务、无形资产、不动产以及进口货物等，并对“在境内”的具体含义进行了界定。同时，新法还规定了不同行业和服务的税率，如销售货物、加工修理修配服务等税率为13%，交通运输、邮政、基础电信等税率为9%，销售服务、无形资产等税率为6%等。这些规定都体现了税收法定原则的落实，有助于保护纳税人的合法权益，减少税务争议。</span></p> <p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">(二)整合与系统化</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 新《增值税法》的第二个亮点在于其对现行增值税的零散法律渊源进行了整合和系统化。在立法过程中，新《增值税法》充分吸收了《暂行条例》《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(2011修订)》以及财税〔2016〕36号等文件的内容，对增值税的实体和程序制度进行了整合和系统化，形成了较为完整的法律体系。这一整合和系统化过程不仅提高了增值税法的权威性和稳定性，还有助于纳税人更好地理解和遵守税法规定。例如，新《增值税法》对“销售”要素进行了明确界定，包括了应税交易的经营性质和有偿对价的获取，使得纳税人在判断某项交易是否属于应税交易时有了更明确的依据。同时，新法还对跨境交易的征税规则进行了明确规定，如货物和服务出口原则上以零税率为原则，以应税为例外等，这有助于降低税收对跨境经济活动的抑制，促进国际贸易的发展。</span></p> <p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">(三)优化征管机制</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 新《增值税法》的第三个亮点在于其优化了税收征管机制，提高了税收征管的效率和准确性。在立法过程中，新《增值税法》充分考虑了税收征管的需要，对税收征管流程、纳税申报、发票管理等方面进行了明确规定，旨在构建一个更加高效、便捷的税收征管体系。</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">例如，新《增值税法》明确推广电子发票，并规定了第三方征管协助与信息共享制度。这些措施有助于实现税收征管的信息化和智能化，提高税收征管的效率和准确性。同时，新法还规定了纳税义务发生时点和纳税申报地点的具体规则，规范了纳税人的行为，减少了税收流失的风险。</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 此外，新《增值税法》还强化了税收违法行为的打击力度，提高了税收执法的威慑力。例如，新法规定了纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，还可以从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金等。这些措施有助于维护税收秩序，保障国家税收收入。</span></p> <p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">(四)促进经济发展</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 新《增值税法》的第四个亮点在于其有助于促进经济发展，激发市场活力。税收是国家调控经济的重要手段之一，合理的税收制度可以引导资金流向、促进产业升级、提高经济效率。新《增值税法》在立法过程中，充分考虑了经济发展的需要，通过优化税收环境，为经济发展提供了有力支持。</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">首先，新《增值税法》通过明确征税对象、税率和税收优惠政策，降低了企业税负，提高了企业竞争力。特别是对于小微企业等市场主体，新法给予了更多的税收减免和优惠，有助于激发市场活力，促进创新创业。</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">其次，新《增值税法》通过优化税收征管机制，提高了税收征管的效率和准确性，减少了税收流失，为国家财政收入提供了稳定保障。这有助于政府更好地发挥财政职能，支持基础设施建设、教育、医疗等公共服务领域的发展，推动经济高质量发展。</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">最后，新《增值税法》还通过明确跨境交易的征税规则等措施，促进了国际贸易的发展。这有助于我国更好地融入全球经济体系，参与国际竞争和合作，提高我国经济的国际竞争力。</span></p> <p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">二，四个首次</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> (一)首次明确增值税属于价外税</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 新《增值税法》首次明确规定了增值税为价外税，这意味着应税交易的销售额将不包括增值税税额。这一规定不仅与国际税收惯例接轨，更有助于消除长期以来关于增值税是否属于价内税的争议。增值税作为价外税，其税额在交易凭证上单独列明，既保证了税收的透明度，也便于纳税人和税务机关进行核算与监管。</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">增值税的价外税性质，有助于实现税收的公平性和中性原则。在商品或服务的交易过程中，增值税税额由购买方承担，并通过抵扣机制在后续环节中得到抵减。这种设计避免了重复征税，确保了税收负担的合理性。同时，增值税的价外税性质也有助于促进市场价格的公平竞争，防止因税收差异而导致的市场扭曲。</span></p> <p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">(二)首次将增值税纳入法律法规体系</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 新《增值税法》的出台，标志着增值税正式纳入我国的法律法规体系。在此之前，增值税的征收管理主要依据的是行政法规和部门规章，缺乏足够的法律位阶和权威性。新法的实施，将增值税的征收管理、税务稽查、法律责任等方面都纳入了法治化轨道，为税收征管提供了更加坚实的法律保障。</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 将增值税纳入法律法规体系，有助于提升税收征管的规范性和权威性。新法明确了税务机关的执法权限和程序，规范了纳税人的申报、缴纳、抵扣等行为，确保了税收征管的公正性和效率性。同时，新法还规定了严格的法律责任制度，对违反税收法规的行为进行严厉打击，维护了税收秩序和公共利益。</span></p> <p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">(三)首次明确小规模纳税人的年销售额标准</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 新《增值税法》首次明确了小规模纳税人的年销售额标准，这一规定对于税收管理和纳税人权益保护具有重要意义。小规模纳税人作为税收征管中的特殊群体，其税收负担和征管难度都相对较高。明确年销售额标准，有助于合理划分纳税人类型，优化税收征管流程，提高税收征管效率。</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 新法规定的小规模纳税人年销售额标准，既考虑了纳税人的实际经营情况，也兼顾了税收征管的便捷性。对于年销售额较低的小规模纳税人，可以采取简化征税、定期定额征收等优惠措施，减轻其税收负担和征管成本。同时，对于年销售额超过标准的小规模纳税人，则要求其按照一般纳税人的规定进行申报和缴纳，确保了税收的公平性和完整性。</span></p> <p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">(四)首次明确增值税的抵扣机制</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 新《增值税法》对增值税的抵扣机制进行了明确规定，包括可抵扣范围、抵扣凭证、抵扣时限等方面的内容。这一规定对于保障纳税人的合法权益、促进税收公平和经济发展具有重要意义。</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 增值税的抵扣机制是税收征管中的核心环节之一。新法明确了可抵扣的范围，包括纳税人购进货物、接受服务以及进口货物等所支付的增值税税额。同时，新法还规定了抵扣凭证的种类和形式，如增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等，确保了抵扣的合法性和有效性。此外，新法还规定了抵扣时限，要求纳税人在规定的时间内进行申报和抵扣，防止了税收的流失和滥用。</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">增值税抵扣机制的明确，有助于保障纳税人的合法权益。在税收征管过程中，纳税人可以通过抵扣机制减少重复征税和税收负担，提高税收的公平性和效率性。同时，抵扣机制的明确也有助于促进经济的健康发展。通过鼓励纳税人进行投资和消费，抵扣机制可以刺激市场需求和经济增长，为我国的经济发展注入新的动力。</span></p> <p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">三、新《增值税法》的深远影响</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 新《增值税法》的出台，不仅是对我国税收制度的一次重要完善，更是对我国经济发展的一次有力推动。新法的实施将有助于优化税收环境、提升税收征管效率、促进经济转型升级和高质量发展。</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">首先，新法的实施将有助于优化税收环境。通过明确增值税的价外税性质、纳入法律法规体系、明确小规模纳税人的年销售额标准和抵扣机制等措施，新法为纳税人提供了更加清晰、规范的税收环境。这将有助于增强纳税人的税收遵从度和满意度，提高税收征管的效率和质量。</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">其次，新法的实施将提升税收征管效率。通过优化税收征管流程、完善税收征管制度、加强税收征管信息化建设等措施，新法将有助于提高税务机关的执法效率和准确性。同时，新法还规定了严格的法律责任制度，对违反税收法规的行为进行严厉打击，维护了税收秩序和公共利益。</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 总之，新法的实施将促进经济转型升级和高质量发展。通过鼓励投资和消费、优化产业结构、推动技术创新等措施，新法将有助于激发市场活力和创造力，推动我国经济实现高质量发展。同时，新法还将有助于提升我国税收制度的国际竞争力和影响力，为我国的对外开放和经济发展提供更加有力的支持。</span></p> <p class="ql-block"><span style="font-size:22px;">四、结语</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size:22px;"> 综上所述，新《增值税法》的出台是我国税收制度的一次重要里程碑。它不仅完善了我国的税收制度，也为我国的经济发展注入了新的活力。四大亮点——税制平移与税收法定原则的落实、整合与系统化、优化征管机制、促进经济发展和四个首次——都体现了我国税收制度的不断完善和发展。在未来的实施过程中，我们需要不断加强税收征管信息化建设、提高税务机关的执法水平和服务质量、加强纳税人的税收教育和培训等措施，确保新法的顺利实施和有效执行。同时，我们也需要密切关注新法实施过程中的问题和挑战，及时进行调整和完善，为我国的税收制度和经济发展提供更加坚实的法治保障。我们期待新《增值税法》能够在实践中不断得到完善和发展，为我国税收法治化进程贡献更多力量。</span></p>