<p class="ql-block"><b style="color: rgb(22, 126, 251); font-size: 22px;"> 编者按:</b><span style="color: rgb(22, 126, 251); font-size: 22px;">一直以来,自然人股权转让都是涉税争议的高发地带。一方面,标的股权通常价值较高,转让方有避税需求;另一方面,自然人不需作税务登记,向来是征管薄弱环节,但越是难以有效监管的,越容易引发税务机关的警觉。随着税局和市监局信息互通机制建立、股权变更登记要求完税前置等新政落地,自然人股权转让成为税务稽查的重点。然而,目前此类案件的处理标准不够明确,公开案例显示,同样是少缴个人所得税,有些自然人被认定为偷税,有些却被认定为漏税。本文将结合两起案例,分析自然人股权转让偷税和漏税的界限。</span></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="color: rgb(237, 35, 8); font-size: 22px;"> 一、同样是自然人股权转让少缴税款,两起案例分别定性偷税、漏税</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> (一)“阴阳合同”股权转让被定性为偷税,追缴税款、滞纳金并罚款</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 2020年9月23日,陕西省税务局稽查局向肖某、吴某送达税务处理、处罚决定。</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(22, 126, 251);">认定:2017年8月,肖某等7人分别与吴某签订了股权转让协议(以下简称“阴合同”),转让其各自持有的A公司股权。其中,肖某的股权转让价款为8190万元。为降低税费负担,肖某与吴某在工商机关变更登记时,另行签订了一份股权转让协议(以下简称“阳合同”),约定股权转让价款与股权的注册认缴资金等额,为840万元。</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(1, 1, 1);">2017年9月,肖某与吴某依据阳合同在工商局完成涉案股权的股东变更登记。</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="color: rgb(237, 35, 8); font-size: 22px;"> 陕西省税务局稽查局认为,</b><b style="font-size: 22px;">肖某的行为属于“纳税人伪造记帐凭证,不列、少列收入,不缴应纳税款”,</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);">构成偷税,</b><b style="font-size: 22px;">决定对肖某追缴少缴的税款1469万元,加收滞纳金,并处以少缴税款一倍的罚款1469万元。</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(22, 126, 251);">吴某的行为属于“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款”,决定对吴某处以应扣未扣税款一倍的罚款,即1469万元。</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> (二)股权转让不申报纳税被定性为漏税,因超过5年不予处理、处罚</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 2022年1月24日,咸宁市税务局第一稽查局向倪某送达税务处理、处罚决定。</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);">认定:</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(22, 126, 251);">2013年8月,倪某签订股权转让协议,转让B公司10%的股权,转让价格249万元,该股权取得成本为178万元,倪某未就股权转让申报缴纳个人所得税。</b><b style="font-size: 22px;">2021年4月,通山县税务局第二分局向倪某下达《责令限期改正通知书》,通知倪某就上述股权转让行为限期申报个人所得税14万元,经税务机关通知申报后倪某仍未申报。</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 咸宁市税务局第一稽查局认为,</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);">倪某的行为属于“纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款”,不构成偷税。</b><b style="font-size: 22px;">因倪某少缴税款已经超过5年追征期,决定不予追缴税款。因倪某少缴税款的违法行为已经超过5年追罚时效,决定不予行政处罚。</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> (三)小结</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="color: rgb(22, 126, 251); font-size: 22px;"> 两起案例同样是自然人股权转让少缴税款。在肖某、吴某案中,吴某进行了代扣代缴申报,但通过阴阳合同的方式,申报了虚假的计税依据。税务机关据此认定肖某构成偷税,要求其补缴税款、加收滞纳金,并处以一倍罚款;认定吴某构成应扣未扣,对其处以一倍罚款。</b><b style="color: rgb(176, 79, 187); font-size: 22px;">在倪某案中,倪某及其扣缴义务人均没有作纳税申报或代扣代缴申报,税务机关反而认为其不构成偷税,同时因该案已经超过5年的追征期和追罚时效,没有作出任何处理、处罚。</b></p> <p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 二、自然人股权转让少缴税款认定偷税和漏税的界限</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="color: rgb(237, 35, 8); font-size: 22px;"> (一)股权转让方偷税的认定标准和法律责任</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 1、股权转让方偷税的认定标准</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 22px;"> 根据《税收征收管理法》第六十三条第一款,</span><b style="font-size: 22px;">“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(176, 79, 187);">或者在帐簿上多列支出</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(22, 126, 251);">或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);">或者进行虚假的纳税申报,</b><span style="font-size: 22px;">不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。”</span><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);">由此可见,偷税的行为模式主要由四类:</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> (1)伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证</b><span style="font-size: 22px;">(其中伪造是指行为人依照真账簿、真凭证的式样制作虚假的账簿和记账凭证)</span><b style="font-size: 22px;">,不缴或者少缴应纳税款;</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="color: rgb(22, 126, 251); font-size: 22px;"> (2)在账簿上多列支出或者不列、少列收入(</b><span style="font-size: 22px;">多列支出是指在账簿上大量填写超出实际支出的数额以冲抵或减少实际收入的数额,虚增成本,乱摊费用,减少利润等行为;不列、少列收入是指纳税人账外经营、取得应税收入不通销售账户,直接转为利润或专项基金,或挂在往来账户不结转等行为</span><b style="font-size: 22px; color: rgb(22, 126, 251);">),不缴或者少缴应纳税款;</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="color: rgb(255, 138, 0); font-size: 22px;"> (3)经税务机关通知申报而拒不申报,不缴或者少缴应纳税款;</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="color: rgb(176, 79, 187); font-size: 22px;"> (4)进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款。</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="color: rgb(237, 35, 8); font-size: 22px;"> 纳税人采用上述手段,少缴或者不缴应纳税款,给国家税收造成了损失。</b></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> </b></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 由于账簿、记账凭证通常指企业、个体工商户等从事经营活动的主体为进行会计核算所使用的资料,一般认为第一、二类行为模式不适用于自然人纳税人。</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(22, 126, 251);">但是在前述第一起案例中,我们发现税务机关将肖某、吴某两名自然人之间签订股权转让协议也扩大解释为记账凭证,这一观点有待商榷。</b><b style="font-size: 22px;">尽管如此,自然人之间以签订阴阳合同的形式转让股权,达到少缴税款的目的,也难以逃离虚开的认定,因为此种情况符合第四类行为模式的构成,即虚假纳税申报。</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);">实践中,大多阴阳合同案例也都援引了第四类行为模式,认定转让方构成偷税。</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 虚假纳税申报,是指纳税人履行了纳税申报义务,但申报的应纳税额与实际情况不符,具体又可能通过低报股权转让收入、高报股权转让原值等方式实现。</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);">需要注意的是,现行征管法没有就偷税的主观要件加以明确,</b><b style="font-size: 22px;">实践中,</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);">主流观点认为</b><b style="font-size: 22px;">认定虚假纳税申报需以纳税人具备主观故意为前提,</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(176, 79, 187);">例如纳税人计算错误,导致纳税申报出现偏差的,不宜认定为偷税;</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);">也有观点认为,</b><span style="font-size: 22px;">认定虚假纳税申报不要求纳税人具备主观故意,或者出现虚假申报情况时,可以推定纳税人具备主观故意,由纳税人举证证明其主观系故意还是过失。</span><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);">无论基于何种观点,</b><b style="font-size: 22px;">在股权转让中,由于转让方实际收取的价款是确定的,如果纳税申报和实际情况不符,</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(22, 126, 251);">很难主张自己不存在偷税的故意,</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(176, 79, 187);">因此阴阳合同通常会按偷税处理。</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="color: rgb(237, 35, 8); font-size: 22px;"> 经通知申报而拒不申报,是漏税向偷税的行为转化。</b><span style="font-size: 22px;">纳税人少缴税款构成漏税的,税务机关会通过出具《责令限期改正通知书》的方式,要求纳税人在限期内作补充纳税申报。</span><b style="font-size: 22px;">限期申报通知等同于告知纳税人具备法定的纳税申报义务,如果纳税人在限期内仍拒不申报,则显然可以认定纳税人拒不履行法定义务,具备偷逃税款的主观故意。</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);">这种情况,漏税行为就会转化为偷税行为。</b><span style="font-size: 22px;">正因如此,在税务稽查案件中,我们建议纳税人积极配合税务机关,如果确有特殊理由,认为税务机关的认定存在问题,也应当通过正当法律程序救济,不能置之不理,消极抵抗,否则将面临责任扩大的风险。</span></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 2、股权转让方偷税的法律责任</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 22px;"> 根据《税收征收管理法》第六十三条第一款,“对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。”由此可见,纳税人构成偷税的,除补缴税款外,还面临加收滞纳金和罚款的责任,更为重要的是可能转化为刑事责任。根据《刑法》第二百零一条,逃税罪适用行政前置程序。纳税人构成偷税的,税务机关会出具《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》,载明纳税人补缴税款、滞纳金和罚款的标准。如果纳税人积极配合,承担了各项行政责任,则免予追究刑事责任。如果纳税人仍然拒不履行各项义务,同时符合立案的数额标准的,即可能移送公安机关追究刑事责任。</span></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 22px;"> 根据《税收征收管理法》第五十二条第二款、第三款,“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制。”由此可见,偷税不能适用五年追征期的规定,一旦定性为偷税,无论偷税行为发生的时间,都可以对纳税人追缴税款、滞纳金。但是,偷税仍然适用《税收征收管理法》第八十六条规定的追罚时效,即偷税行为超过五年的,不再予以罚款等行政处罚。</span></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> (二)股权转让方漏税的认定标准和法律责任</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="color: rgb(176, 79, 187); font-size: 22px;"> 1、股权转让方漏税的认定标准</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 22px;"> 根据《税收征收管理法》第六十四条第二款,“纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”由此可见,漏税主要是指纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的行为。</span><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);">偷税和漏税的根本差异在于主观方面:</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 偷税主观上有少缴税款的故意,基于此,其客观上表现为主动采用各种行为隐瞒纳税义务,少缴税款;</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(22, 126, 251);">漏税在主观上没有(或者无法推定有)少缴税款的故意,基于此,其客观上表现为纳税人采用不作为方式,不履行纳税申报义务,而没有主动隐瞒纳税义务。</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(176, 79, 187);">虽然经通知申报而拒不申报也是不作为,构成偷税,但这种行为模式存在税务机关通知申报的前提,故这种情况下仍然应当认为纳税人主观上已经知晓了纳税义务,而故意少缴税款。</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 主动作为可能构成偷税,不作为反而没有构成偷税的风险,这种逻辑似乎有不尽合理之处,但却又符合社会发展现状。</b><span style="font-size: 22px;">其根本问题聚焦在:纳税人不履行纳税申报义务,能否推定其具有少缴税款的主观故意?或者纳税申报义务是否是纳税人应当明知的?</span></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 首先,从税务登记角度出发,“纳税申报”和“税务登记”同属征管法第二章“税务管理”的范围,作为税务管理措施,在时间顺序上应是税务登记在先,而纳税申报在后。对于依法不需作税务登记的纳税人,本身不纳入常态化税务管理,也很难要求其主动作纳税申报。根据《税务登记管理办法》第二条第二款,个人是不具有税务登记义务的,也就是说,股权转让方是自然人的,从立法逻辑上无法推定其当然明知纳税申报义务。实践中税务机关同样遵循这种逻辑,对于企业类纳税人,如果因不作纳税申报少缴税款,通常不适用征管法第六十四条,认定其构成漏税。这其实反映出征管法对待自然人与企业、个体工商户等组织的不同态度,或者说征管法在立法之初并未充分考虑到对自然人纳税人的适用性,而主要针对于企业、个体工商户等组织。</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 22px;"> 其次,根据《个人所得税法》规定,财产转让所得应当由支付方履行代扣代缴义务,即股权转让应当由支付价款的一方代扣代缴。虽然《个人所得税法》第十条同时规定,“取得应税所得,扣缴义务人未扣缴税款”的,纳税人应当依法办理纳税申报。但是由于代扣代缴前置是基本原则,而且纳税人完全可以主张事先已经约定了代扣代缴,后续并未关注支付方是否真实履行了扣缴义务,故根据此条款可以要求纳税人限期补充申报,而不能直接推定纳税人具备偷税故意。</span></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 22px;"> 再次,这一问题的判断并不能单纯以法律逻辑论证为基础,更重要的在于充分评价目前我国公民纳税意识的整体情况。我国税法虽然起步早,但建立现代化市场经济税制仍然是改革开放之后的事。现阶段,我国税收制度尚不完善,公民纳税意识普遍较弱,一味强调纳税人应当明知纳税申报义务,与社会发展水平不符,是难以有效落地的。此外,我国税收征管实践当中还确立了税种核定制度,即对新设一般纳税人核定其从事经营活动可能涉及的税种,并在征管系统中进行设置。对于未核定税种,纳税人需要补充申请核定,才能在系统中开启相关税种模块。这种经验也反映出,税收管理具有预先性,对于前期没有做好税务登记、税种核定的,直接要求其纳税申报存在一定的障碍。</span></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 2、股权转让方偷税的认定标准</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 22px;"> 在法律责任方面,偷税和漏税的行政责任是基本一致的,都是补缴税款、加收滞纳金和0.5倍到5倍罚款。主要区别在于漏税不符合逃税罪构成要件,不可能直接移送追究刑事责任。此外,在行政责任方面,二者还存在一个差别。根据《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》(国税函〔2009〕326号),“税收征管法第五十二条规定:对偷税、抗税、骗税的,税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。税收征管法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税,其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神,一般为三年,特殊情况可以延长至五年。”由此可见,漏税明确可以适用追征期规定,漏税超过五年的,税务机关丧失追征税款的权力。</span></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> (三)股权受让方偷税、漏税的认定标准和法律责任</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 22px;"> 对于股权受让方(严格来说是价款支付方)来说,同样存在偷、漏税风险。具体又可以分为“已扣未缴”和“应扣未扣”两种情形。根据《税收征收管理法》第六十三条第二款,“扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。”根据《税收征收管理法》第六十九条,“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”</span></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 22px;"> 在股权转让中,支付价款的股权受让方应当根据《个人所得税法》规定,履行代扣代缴义务。如果其没有依法代扣代缴税款,则属于应扣未扣,面临0.5倍到3倍罚款的责任。如果其依法代扣了税款,但通过偷税行为隐瞒已扣税款,不向税务机关解缴的,则构成偷税,面临补缴税款、加收滞纳金,以及0.5倍到5倍罚款的行政责任,还可能涉及刑事责任。</span><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);">此外,关于应扣未扣是否需要加收滞纳金的问题,根据《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》(国税函〔2004〕1199号)第三条,“按照《征管法》规定的原则,扣缴义务人应扣未扣税款,无论适用修订前还是修订后的《征管法》,均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。”</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(22, 126, 251);">由此可见,对于应扣未扣的情况,对扣缴义务人不应加收滞纳金。</b></p> <p class="ql-block" style="text-align: center;"><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);">国家税务总局办公厅关于税收征管法有关条款规定的复函</b></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 18px;">国税办函[2007]647号 2007-11-24</span></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 征管法六十四条第二款仅适用六十三条规定之外的未办理税务登记的纳税人在发生纳税义务以后不进行纳税申报,从而造成不缴或少缴税款结果的情形。</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);"> 这是国家税务总局办公厅对最高检办公厅的一个复函。</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 22px;"> 征管法颁布之后,</span><b style="color: rgb(237, 35, 8); font-size: 22px;">国家税务总局编写的征管法释义中是这样写的:</b><span style="font-size: 22px;">本条所指的不申报是指超过了应纳税税期,没有进行纳税申报的行为,没办理过税务登记,也从没有进行过纳税申报的纳税人也属此列;不申报产生了不缴、少缴税款的结果。不同时具备这两个方面都不能按此条处理。</span><b style="font-size: 22px;">意思是包括所有的纳税人。</b></p> <p class="ql-block" style="text-align: center;"><b style="font-size: 22px;"> 国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的通知</b></p><p class="ql-block" style="text-align: center;"><b style="font-size: 22px;">[部分废止]</b></p><p class="ql-block" style="text-align: center;"><span style="font-size: 18px;">国税发[2003]47号</span></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;">二、关于扣缴义务人扣缴税款问题</b></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 22px;"> 负有代扣代缴义务的单位和个人,在支付款项时应按照征管法及其实施细则的规定,将取得款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴,对纳税人拒绝扣缴税款的,扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项,并在一日之内报告主管税务机关。</span></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 22px;"> 负有代收代缴义务的单位和个人,在收取款项时应按照征管法及其实施细则的规定,将支付款项的纳税人应缴纳的税款代为收缴,对纳税人拒绝给付的,扣缴义务人应在一日之内报告主管税务机关。</span></p><p class="ql-block" style="text-align: center;"><br></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);"> 扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的,税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外,应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。</b></p><p class="ql-block" style="text-align: center;"><br></p><p class="ql-block" style="text-align: center;"><b style="font-size: 22px;">国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复</b></p><p class="ql-block" style="text-align: center;"><span style="font-size: 18px;">国税函[2004]1199号 2004-11-01</span></p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 22px;">广西壮族自治区地方税务局:</span></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 22px;"> 你局《关于行政机关应扣未扣个人所得税法律责任问题的请示》(桂地税报[2004]45号)收悉,经研究,现批复如下:</span></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 一、关于个人所得税扣缴义务人的认定问题</b></p><p class="ql-block"><span style="font-size: 22px;"> 根据《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)第八条规定,行政机关是个人所得税的扣缴义务人,其向职工支付工资、奖金、补贴及其他工资薪金性质的收入,应依法代扣代缴个人所得税。</span></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 二、关于扣缴义务人应扣未扣税款的法律责任问题</b></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 2001年5月1日前,</b><span style="font-size: 22px;">对扣缴义务人应扣未扣税款,适用修订前的《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》),由扣缴义务人缴纳应扣未扣税款;</span><b style="font-size: 22px;">2001年5月1日后,对扣缴义务人应扣未扣税款,适用修订后的《征管法》和《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》(国税发[2003]47号),</b><b style="font-size: 22px; color: rgb(237, 35, 8);">由税务机关责成扣缴义务人向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下的罚款。</b></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px;"> 三、关于应扣未扣税款是否加收滞纳金的问题</b></p><p class="ql-block"><b style="font-size: 22px; color: rgb(22, 126, 251);"> 按照《征管法》规定的原则,扣缴义务人应扣未扣税款,无论适用修订前还是修订后的《征管法》,均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。</b></p>