新收入确认之五步法模型！

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自 2021 年 1 月 1 日起，执行企业会计准则的非上市企业也必须开始实行财政部2017年7月5日发布的关于修订印发《企业会计准则第 14 号—收入》（财会[2017]22号）。 <div> </div><div>新收入准则《企业会计准则第14号-收入》并不是在旧准则基础上的“修修补补”，而是一个全新的框架模型，将所有业务都统一为一个收入确认模型，即基于合同的五步法模型，该模型适用于执行《企业会计准则》的所有行业、企业及业务。 </div><div> </div><div>五步法模型第一步：识别与客户之间的合同</div><div>与客户的合同是新准则收入确认的基础，合同可以是书面形式、口头形式以及其他形式。合同如何履行，收入就如何确认，这要求财务人员必须更加深入熟悉公司的经营业务，理解公司与客户之间合同中的权利与义务，不能忽略业务的具体开展方式，而直接根据会计准则的条条框框进行操作。</div> 五步法模型第二步：识别合同中的履约义务新收入确认原则虽然是以合同为基础，但是并不是以合同作为最小计量单元，而是以合同中的单项履约义务作为收入确认的最小计量单元。 案例：甲公司是一家软件开发企业，2020年12月25日与客户订立软件销售合同，内容包括：（1）一次性买断软件使用权；（2）标准安装服务；（3）为期两年的售后技术支持服务。这一个合同当中就包括了三个单项履约义务，需要分别按照三个单项履约义务单独计量确认收入。实际业务中，有些履约义务是明确列示的，有些则是隐含的条款，有些履约义务又需要合并作为一个单项履约义务处理。这就要求财务人员以会计准则为指导并结合合同的具体条款进行职业判断操作。 五步法模型第三步：确定交易价格收入无论以任何方式来确认，肯定都得有一个金额，这就得确定交易价格，也就是合同中收入总金额。 上述案例中，甲公司与客户签订的合同总价款为不含税200万元，这200万元就是合同的交易价格，也是收入总额。在确定交易价格时，除固定对价外，还可能会涉及可变对价，如：折扣、返利、退货权以及重大融资成分等特殊情况，这也需要财务人员以根据具体情况进行处理。 五步法模型第四步：将交易价格分摊至合同中各项履约义务由于新收入准则是以单项履约义务作为收入确认的最小计量单元，因此在识别了单项履约义务与确定交易价格之后，还需要将交易价格分摊至各单项履约义务，然后根据各单项履约义务的履行情况，分别确认收入的实现。 上述案例中，甲公司三个单项履约义务一笔签订的总金额为200万元，并未单独约定价格，这就需要采用合理的方式将200万元分摊到三个履约义务中。 甲公司平时也向其他客户单独销售上述三个项目，软件一次性买断使用权的单独售价为195万元，标准安装服务的单独售价为3万元，为期两年的售后技术支持服务的单独售价为8万元。存在单独销售的情况下，就可按照各自单独售价的比例，将200万元的总金额分摊至各单项履约义务中。分摊后软件一次性买断使用权的交易价格为189.32万元，标准安装服务的交易价格为2.91万元，为期两年的售后技术支持服务的交易价格为7.77万元，合计200万元。 五步法模型第五步：履行履约义务时确认收入新准则收入确认的核心是“控制权转移”，同时需要根据具体情况判断，是在某一个时间点上转移并在某一时间点上确认收入，还是在一段时间内转移并在一段时间内根据履约进度确认收入。通常情况下，提供商品的业务是在某一个时间点上完成控制权的转移并在某一时间点上确认收入，如完成交货并取得收款权时；而工程类、服务类的业务是在一段时间内转移并在一段时间内根据履约进度确认收入，如为期1年的健身会员服务合同。具体确认方式，还是需要财务人员根据具体情况进行判断。 上述案例中，甲公司在交付软件时，确认软件一次性买断使用权的收入189.32万元，在完成安装服务时，确认标准安装服务的收入2.91万元，这两项履约义务都是在某一时间点上确认收入，而为期两年的售后技术支持服务则需要在未来两年的时间段内，根据履约进度分期确认收入。 会计实操·财税咨询全港·注册会计师·注册税务师微信：18814891098·13926821058抖音账号：勤创财税