疫情期间财税优惠政策指引（一）

吴瑾

灵石财政局宣 　　为积极应对新型冠状肺炎疫情，习近平总书记及中央、国务院作出一系列指导部署，出台了财政、税务、人社、医保等一系聚集疫情防控关键领域和重点行业的税收优惠政策，主要是支持防护救治、物资供应、公益捐赠、复工复产，我省也出台了关于个人所得税、城镇土地使用税、社保报销、延长工会经费缴纳期限等复工复产优惠政策措施，现将现行与疫情防控密切相关的税费优惠政策整理出来分期发布，供大家学习参考。 第一部分，增值税，消费税及其附加 　　一、疫情防控重点保障物资生产企业可以按月申请全额退还增值税增量留抵税额【享受主体】疫情防控重点保障物资生产企业。【优惠内容】自2020年1月1日起，疫情防控重点保障物资生产企业可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。疫情防控重点保障物资生产企业申请全额退还增值税增量留抵税额，应当在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，向主管税务机关申请退还增量留抵税额。【享受条件】1. 疫情防控重点保障物资生产企业名单，由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。2. 增量留抵税额，是指与2019年12月底相比新增加的期末留抵税额。【政策依据】1. 《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）2.《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（2020年第4号） 　　二、运输疫情防控重点保障物资收入免征增值税及附加【享受主体】运输疫情防控重点保障物资的纳税人。【优惠内容】自2020年1月1日起，对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。纳税人按规定享受上述优惠的，可自主进行免税申报，无需办理有关免税备案手续，但应将相关证明材料留存备查。【享受条件】疫情防控重点保障物资的具体范围，由国家发展改革委、工业和信息化部确定。【政策依据】1.《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）2.《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（2020年第4号） 　　三、公共交通运输服务、生活服务、快递收派服务收入免征增值税及附加【享受主体】提供公共交通运输服务、生活服务、快递收派服务的纳税人。【优惠内容】自2020年1月1日起，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。纳税人按规定享受上述优惠的，可自主进行免税申报，无需办理有关免税备案手续，但应将相关证明材料留存备查。【享受条件】1.公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。2.生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。3.收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动。分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动。派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。【政策依据】1.《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）2.《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（2020年第4号）3.《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号） 　　四、无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染肺炎疫情的货物免征增值税、消费税及附加【享受主体】单位和个体工商户【优惠内容】自2020年1月1日起，单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。纳税人按规定享受上述优惠的，可自主进行免税申报，无需办理有关免税备案手续，但应将相关证明材料留存备查。【享受条件】1.通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的货物。2.直接向承担疫情防治任务的医院无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染肺炎疫情的货物。【政策依据】1. 《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（2020年第9号）2.《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（2020年第4号） 　　五、防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税【享受主体】接受境外捐赠或者进口用于防控新型冠状病毒感染肺炎疫情进口物资的境内纳税主体。【优惠内容】自2020年1月1日至3月31日，对捐赠用于疫情防控的进口物资，免征进口关税和进口环节增值税、消费税；对卫生健康主管部门组织进口的直接用于防控疫情物资免征关税；属于免税进口物资，已经征收的应免税款予以退还；免税进口物资，海关可先登记放行，再按规定补办相关手续。【享受条件】符合免税进口范围。【政策依据】《财政部海关总署税务总局关于防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税政策的公告》（2020年第6号）。2.医疗机构提供的医疗服务免征增值税【享受主体】医疗机构。【优惠内容】医疗机构提供的医疗服务免征增值税。【享受条件】1.医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》（国务院令第149号）及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》（卫生部令第35号）的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括:各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。2.医疗服务，是指医疗机构按照不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等）为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。【政策依据】《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号附件3第一条第（七）款） 　　六、增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税【享受主体】药品经营企业。【优惠内容】自2012年7月1日起，属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。【享受条件】1.药品经营企业，是指取得（食品）药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》，获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。2.属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，选择简易办法计算缴纳增值税的，36个月内不得变更计税方法。【政策依据】《国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告》（2012年第20号） 　　七、增值税一般纳税人生产销售和批发、零售罕见病药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。进口罕见病药品，减按3%征收进口环节增值税【享受主体】药品生产企业和流通企业。【优惠内容】1.自2019年3月1日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售罕见病药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。2.自2019年3月1日起，对进口罕见病药品，减按3%征收进口环节增值税。【享受条件】1.罕见病药品，是指经国家药品监督管理部门批准注册的罕见病药品制剂及原料药。2.罕见病药品范围实行动态调整，由财政部、海关总署、税务总局、药监局根据变化情况适时明确。3.增值税一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。4.纳税人应单独核算罕见病药品的销售额。未单独核算的，不得适用简易征收政策。5.《罕见病药品清单（第一批）》见《财政部海关总署税务总局药监局关于罕见病药品增值税政策的通知》（财税〔2019〕24号）附件。【政策依据】《财政部海关总署税务总局药监局关于罕见病药品增值税政策的通知》（财税〔2019〕24号） 　　八、增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税【享受主体】药品经营企业。【优惠内容】自2012年7月1日起，属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。【享受条件】1.药品经营企业，是指取得（食品）药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》，获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。2.属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，选择简易办法计算缴纳增值税的，36个月内不得变更计税方法。【政策依据】《国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告》（2012年第20号） 　　九、提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，免征增值税【享受主体】为社区提供养老、托育、家政等服务的机构。【优惠内容】自2019年6月1日至2025年12月31日，为社区提供养老、托育、家政等服务的机构，取得的提供社区养老、托育、家政服务收入，免征增值税。【享受条件】1.社区是指聚居在一定地域范围内的人们所组成的社会生活共同体，包括城市社区和农村社区。2.为社区提供养老服务的机构，是指在社区依托固定场所设施，采取全托、日托、上门等方式，为社区居民提供养老服务的企业、事业单位和社会组织。社区养老服务是指为老年人提供的生活照料、康复护理、助餐助行、紧急救援、精神慰藉等服务。3.为社区提供托育服务的机构，是指在社区依托固定场所设施，采取全日托、半日托、计时托、临时托等方式，为社区居民提供托育服务的企业、事业单位和社会组织。社区托育服务是指为3周岁（含）以下婴幼儿提供的照料、看护、膳食、保育等服务。4.为社区提供家政服务的机构，是指以家庭为服务对象，为社区居民提供家政服务的企业、事业单位和社会组织。社区家政服务是指进入家庭成员住所或医疗机构为孕产妇、婴幼儿、老人、病人、残疾人提供的照护服务，以及进入家庭成员住所提供的保洁、烹饪等服务。5.家政服务企业提供家政服务取得的收入免征增值税，需符合下列条件：（1）与家政服务员、接受家政服务的客户就提供家政服务行为签订三方协议；（2）向家政服务员发放劳动报酬，并对家政服务员进行培训管理；（3）通过建立业务管理系统对家政服务员进行登记管理。【政策依据】《财政部税务总局发展改革委民政部商务部卫生健康委关于养老、托育、家政等社区家庭服务业税费优惠政策的公告》（2019年第76号） 　　十、国产抗艾滋病病毒药品免征生产环节和流通环节增值税【享受主体】药品生产企业和流通企业。【优惠内容】自2019年1月1日至2020年12月31日，继续对国产抗艾滋病病毒药品免征生产环节和流通环节增值税。【享受条件】1.享受免征增值税政策的国产抗艾滋病病毒药品，须为各省（自治区、直辖市）艾滋病药品管理部门按照政府采购有关规定采购的，并向艾滋病病毒感染者和病人免费提供的抗艾滋病病毒药品。2.药品生产企业和流通企业应将药品供货合同留存，以备税务机关查验。3.抗艾滋病病毒药品的生产企业和流通企业应分别核算免税药品和其他货物的销售额；未分别核算的，不得享受增值税免税政策。4.国产抗艾滋病病毒药物品种包括《财政部税务总局关于延续免征国产抗艾滋病病毒药品增值税政策的公告》(2019年第73号）附件《国产抗艾滋病病毒药物品种清单》所列药物及其制剂，以及由两种或三种药物组成的复合制剂。【政策依据】《财政部税务总局关于延续免征国产抗艾滋病病毒药品增值税政策的公告》(2019年第73号）( 　　十一、个体工商户适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税【享受主体】个体工商户、增值税小规模纳税人。【优惠内容】1. 自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。2. 增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。3. 增值税小规模纳税人按照《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（2020年第13号，以下简称“13号公告”）有关规定，减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）4. 增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，已按3%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照3%征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应按照3%征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。5. 已放弃适用出口退（免）税政策未满36个月的纳税人，在出口货物劳务的增值税税率或出口退税率发生变化后，可以向主管税务机关声明，对其自发生变化之日起的全部出口货物劳务，恢复适用出口退（免）税政策。出口货物劳务的增值税税率或出口退税率在本公告施行之日前发生变化的，已放弃适用出口退（免）税政策的纳税人，无论是否已恢复退（免）税，均可以向主管税务机关声明，对其自2019年4月1日起的全部出口货物劳务，恢复适用出口退（免）税政策。符合上述规定的纳税人，可在增值税税率或出口退税率发生变化之日起［自2019年4月1日起恢复适用出口退（免）税政策的，自本公告施行之日起］的任意增值税纳税申报期内，按照现行规定申报出口退（免）税，同时一并提交《恢复适用出口退（免）税政策声明》（详见附件）。【政策依据】1. 《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部税务总局公告2020年第13号)2.《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第5号) 下期第二部分。企业所得税，请继续收看。