亲属之间低价转让资产的税务陷阱？

Christina Yu

根据加拿大税法，当资产转移给自己的亲属时，不论以何种价格和形式转让，或以零作价赠送，都将被认为是以市场价格出让。

如果市场价格高于出让方当初购买的成本价，出让方就会有资本增值，出让资产的一方就要为此支付资本增值税。

税法的这种规定是为了防止亲属间的人为避税。

资本增值的50%需要按个人实际税率缴纳税款，具体的资本增值计算公式如下：

资本增值 = 出售所得 -（成本Adjusted Cost Base + 出售时所产生的费用）

交易价格低于市场价格

若是出让时，实际的交易价格低于市场价格，则出让的一方实际出售所得就是市场价格，而交易价格则是接受方的成本。

例子：Anita有市场价值$10,000的股票，成本价为$2,500，她以$2,500 的成本价格出售给她的哥哥David，目的是省去个人增值税以及降低哥哥的纳税额。但由于税法规定以市场价格出让，所以$10,000 被视作出售所得，减去$2,500的成本，出售时没有产生任何其他费用。根据公式，Anita的资本增值为$7,500 ，其中的50%需要按Anita的税率缴税。

在这个过程中，只有Anita一方需要缴税。假若David在第二天以市场价格$10,000出售股票，$10,000是他的出售所得，$2,500的买入价是他的成本。因此资本增值为$7,500，同样50%需要按照David的个人税率缴税。

以出让方看，由于仍以市场价格为出售所得，但实际的交易成本低，因此所得出的资本增值更大，需要纳税的部分更多。

另一方面，接受方日后出售资产时，也只能把当时的低价交易价格作为成本，资本增值必定比以市场价格购买的大，同样需要纳税的部分也更多。结果就是双方都承受更高的税务效果。

交易价格高于市场价格

若是出让时，实际的交易价格高于市场价格，则出让的一方实际出售所得就是交易价格，而接受方的成本是资产的市场价格。

例子：Anita有市场价值$10,000的股票，成本价为$2,500，她以$12,500的实际价格出售给哥哥David。实际价格$12,500被视作出售所得，减去成本$2,500，因此资本增值为$10,000。在这种情况下，若是David将来以$15,000的实际价格出售股票，并不能以他当初的购入价格$12,500 作为成本，实际成本只能按照购入时的市场价格$10,000计算，将有$5,000的资本增值，其中的50%需按个人税率纳税。

由此看来，若是交易双方以高于市场价格转让，出让方的资本增值更大，所缴纳的税必然更多。而接受方即使高价买入，但仍以市场价格作为成本，日后出售相对资本增值也较大。

总的来说，亲属间想以低价或零作价转让资产来达到减税的目的是行不通的，结果只会是税负更重。

配偶之间免税转移资产，有哪些特殊规定？

加拿大税法规定，夫妻或是同居关系的配偶，在其中一方离世时，可以以成本价格（Adjusted Cost Base）将其名下的某些资产转到在世的配偶名下，这样可以暂时延缓资产增值税，实现配偶间的免税转移（Spousal Rollover）。

若资产由夫妻联名持有（Joint Tenancy），配偶双方各拥有一半的资产，其中一方离世，在世者可拥有全部资产，同样也可延缓资产增值税。等到第二个人离世时，才需要将名下所有的资产视同以当时的市场价格处置，增值部分的50%需要按照个人税率缴纳最后一次税款。因此，使用Spousal Rollover最主要是达到延税目的，也因为如此，夫妻联名拥有资产可以达到延税的效果。

配偶免税转移条件：

- 在死者离世时，配偶双方必须是加拿大永久居民或公民；

- 配偶资产转移必须在死者离世后的36个月内完成（在合理情况下，可以书面申请延长时间）；

- 若有信托参与，资产转移后的信托机构必须是加拿大的信托。

在所有的情况下都应该使用Spousal Rollover吗？

为了达到税务最优化的目的，遗嘱执行人在某些情况应该选择放弃Spousal Rollover，实现资本增值，如以下情形：

离世者名下有资本亏损

离世者持有资产所产生的资本亏损（Capital Loss），可以通过选择与其他增值资产的资本增值相抵减，这种情况可以选择放弃Spousal Roll。当然，离世当年，资本亏损可用来抵减当年或前一年的任何收入，并不局限于资本增值。

离世者离世当年收入较低

由于加拿大是累进税制，个人名下收入很低时，需要缴纳的税款也很低。在这种情况下，可以选择放弃某些资产的免税转移。因为当年税率低，与其把所有的税留给第二个离世的配偶名下交，不如先在第一个离世的人名下交一部分税，这样未来触发的整体赋税也许更低。

离世者为小型生意股东

若离世的一方作为小型生意的股东，在出售股份时有80余万元的资本增值免税额。为了充分运用这部分的免税额度，可选择放弃Spousal Rollover。

遗产税务炸弹，不得不防！

选用Rollover策略后，而当配偶也去世时，遗产传给下一代时并不是免税的。

纳税人身故的那一年，仍然要填写报税表(Tax Return)。若干类别的资产如投资物业、股票、基金等财产（注册账户的投资也包括在内）被假定按照市场价值（Fair Market Value）处置掉，和原来的投资成本相比产生的差额为资本增值或资本亏损（Capital Gain/Loss），资本增值的50%需要缴纳资本增值税。

不管遗产转移给谁，如果涉及到税务，都是以身故纳税人的名义缴纳。身故者最后一次的税务，由其授权代理人代为处理。必须在这些税款交清后，遗产继承人才能领取到遗产。

例如，夫妻双方共同购买一所价值100万加元的投资物业（非主要住宅），若25年后夫妻不幸相继去世，原本100万的房子已经升值到300万加元。这样，在该投资物业转给他们的继承人之前，须交纳几十万的资本增值税。若考虑同时有其他的注册账户及股票基金投资，须交纳的资本增值税会更多。

这就是税务定时炸弹，有朝一日政府可从纳税人遗产中取走一大部分。但对于这样一颗定时炸弹，许多人都未曾想过要如何去解决。为保护遗产继承人的利益，保全资产不被拍卖，这就需要事先有妥善的遗产规划。

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